当前复杂经济环境中总会计师面临的抉择

简要介绍：当前金融危机后世界经济处于转型期，发展的根基不稳。在外部环境存在变数情况下，总会计师们也很难做出正确的决策，新形势下如何进行企业理财、如何加强内控等成为棘手的事情，本文试图从进攻、防守兼顾的角度探讨这个话题。

关键词：理财、内控

背景

放眼当今全球经济，已经进入通货膨胀的怪圈，美国要求中国提高汇率、房价超过老百姓的接受能力、石油价格暴涨暴跌，作为企业总会计师来说，做出合适决策难度很大，连不久前国家总理提出“适度宽松的货币政策”都使我们对外部政策环境的判断都出现了疑问，什么是“宽松”？提高购房贷款利率这个政策意味什么呢？难道除了控制房价问题外我们企业管理走向扩张么？我们能决断扩大生产经营的规模么？

目前连国家领导人都没有现成成熟理论可以采用，我们企业显得更加的困难，在准备不充分的情况下也只能被迫仓促应战。

没有对企业生产经营环境做出准确的判断，我们做出的企业主要资产的未来动向判断如果失误，整个企业即将陷入困境，很多在2008年度商品价格最高时并购国内外公司的企业目前都吃不消这种高位并购，有的企业大量贷款高位并购因此还面临整个企业资金链断裂的风险。

是否并购？何时进攻何时防守？这有点像两军作战，聪明的将领经常两手准备，他们很多都不是名将，比如威灵顿战胜拿破仑的“滑铁卢战役”，在敌我两军人数接近情况下拿破仑过于自信，只注重进攻，开始还顺利，他分兵两路进攻英国和普鲁士联军并割开他们的联系，但不久普鲁士军队甩开拿破仑那只军队及时和威灵顿英军联防，虽然他们攻击力差些，但多维度防守，一旦法军攻势衰竭就反击并击溃了一代名将拿破仑。

很多企业都希望成为一流跨国公司，这种思路作为鼓励部下的口号是正确的，但除了扩张的时机需要慎重外还需要很多的技巧，比如娶一个如花似玉的姑娘前要认真考察她是否有婚史、学历是否来路正确一样，对被扩张目标要进行严格的资产负债、信誉等考察，千万不能轻易被高价、假象上当受骗！

西方大型跨国公司总裁出国经常带着2个人，一个是律师，另外一个是总会计师，说明他们对符合外国法律、进行合理扩张方面相当重视。

正文

我国《会计法》明确规定，国有独资和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师制度是中国经济管理的重要制度。总会计师制度的建立是企业经营管理、经济核算的自然需要。随着企业的建立、经济核算工作的开展，就必然会有会计，会计的总管即总会计师。总会计师是总经理的理财助手、经营参谋，他由总经理提名，通过一定程序任命，与经营者利益完全一致。总会计师代表企业管理当局，是经理级财务管理人员，由总经理任命，对总经理负责。总会计师的职能是负责企业的日常涉及财务管理，负责企业内部管理控制。也就是说理财、内控是总会计师的最重要的内容。

理财

从理财角度而言，目前都感觉很难，就像普通老百姓一样不知道把手中的存款投到什么地方一样，目前楼市、房市都有恶庄操纵，很多大款都因为高位买入跳楼，“跳楼”成为目前的时髦词。还有“国家破产”也成为时髦词，冰岛、希腊、匈牙利等国家成为金融危机下待破产的产物，提前消费把西方很多国家拖入债务泥潭，这些国家通过扩大自己国家货币供应量将危机引入其它的经济领域，我国也受到巨大的影响，作为总会计师而言面临承重的决策压力，就像老百姓那种无奈一样眼睁睁看着公司股市资产不断地减值，也只能采取维持目前经营现状的被动策略。

由于我国很多公司的总会计师都是本单位逐级提升，对其它行业不熟悉，缺乏灵活的对外部经济变动包括上下游行业变动的应对措施，不像西方很多总会计师成为“职业经理”，能灵活逃跑，就像股市高手。比如法国汤姆逊集团将快淘汰的背投电视业务甩给中国企业，导致这家原先想成为“优秀”跨国公司的企业长时间面临很大的经营风险，那家并购背投电视业务的原先还是绩优股上市公司因此连续3年亏损成为ST公司（股市中被特别处理的公司，意思是如果继续亏损下去将被强行退出股市）。建立全国性总会计师“职业经理层”是非常好的抵御国际性风险的方式，只有了解各个行业、熟悉所在行业的上下游行业未来波动各种最大可能才能做出明确之举。

各个行业都有极其严格的扩张和收缩的行业周期，比如钢铁行业，从去年初开始铁矿石价格重新不断大涨导致成本大幅度上升、目前国家又制定严格的控制房价政策消减钢铁需求，在这种背景下企业扩张就显得盲目了；相反在2009年初期铁矿石价格大跌、钢铁上市公司股价大幅度下跌到每股净资产以下、国家制定大幅度刺激内需的政策，那时的并购、做大规模迎接刺激政策倒是英明之举！

又比如石油行业，在并购等大规模战役前需要对石油价格的涨跌不同形式下的波动下建立企业战略模型，在油价处于低位可以大胆低成本杀入、高位不要盲目高成本扩张。

当然，我们不能苛求总会计师是资本运作大师，只能说如何将企业理财建立标准体系，让央企在全球经济动荡中规避风险、获取一定利益，特别是作为当前股市中最大的流通股东央企更加应当强调这点，获取公司股价翻番的乐趣、规避股价腰斩的悲哀，那可是很多亿元的巨大波动啊！如果成功运作，对广大职工也是非常大的士气鼓舞。

从这个角度，总会计师应当组织建立一些战略模型和相关机制：

一、 建立行业周期模型。1、了解自身企业所处行业低谷还是高峰，从而制定相应的并购策略，如中海油的物探公司在上世纪全球航运业低谷大量便宜购置各种物探船的高招。2、和上下游行业主要的核心企业集团也要保持好的研判互动工作，搭建行业周期变动互动模型。

二、 完善融资机制。股市成为企业融资和再融资的重要平台后，要注重股市和债券、银行贷款之间融资成本比较，选取合适的低成本融资一揽子方案组合。对股市融资和再融资需要注意时机，最好选择偏牛行情进行，如果在熊市中筹集资金不划算，因为股价定得过低，而且如果股价持续低迷将影响公司的股市形象，目前“破发”成为时髦词。

三、 建立健全增持、减持股票机制。根据全球经济发展情况对全球股市运行建立合适的研判模型，行情出现恶化及时将公司股票止损，在股市低位、高位做到控股情况下的高抛低吸，成为股市中健康的“大小非”（指原先不能流通的上市公司国有股和法人股，通过政策方式从2007年开始可以在股市自由流通、买卖）增持、减持模范。

为了规避股市风险，很多公司在这几年金融危机的股市中进行一定程度的“大小非”股市逢高减持。当时，作为稳健的成功机构投资者，社保资金分析到了风险，从那个时候开始大量减持股票和基金

四、谨慎利用金融衍生工具。事实上在正常的经济次序中包括期货等金融衍生工具本来是很好的事情，在维护企业正常管理规模方式中成本很低（比如股指期货的买卖费率不到万分之二），但由于西方过度采用超前消费的衍生方式、甚至使之成为过度投机的模式。目前我国还需要等待全球经济进入良性循环后才好采用，否则存在使用中的误区现象，目前美国政府也害怕它的滥用，下令限制了金融衍生工具的使用。

至于利用时机，可以举个案例，比如2007年底股市开始出现崩盘迹象，国际性金融危机已经出现苗头，但是石油价格还在100美元的高位，为了稳定享受高油价的高利润，有些石油公司通过期货市场“做空”石油期货的方式保障石油公司的权益。

五、根据市场需求调节生产经营。最近我们国家总理说了世界经济发展的根基不稳定，西方国家普遍从超前消费刚刚实现初步转型，从这个角度来说，市场需求成为企业管理进行的前提，比如我们石油行业，它的市场供给量就应当谨慎从事，毕竟石油需求存在很大的变数，一旦石油采出来又卖不出去管理成本是很高的。当合适的市场供应模型确定后就可以倒推出我们的生产经营模式了。

六、正确理解国家平稳高增长的国策，科学把握企业年增长率。目前我国还是希望经济平稳中高增长的，但这种方式执行起来不容易，还容易导致不好的后果，比如自然资源的过度开采、环境的恶化、加速通货膨胀等方面。很多经济理论提倡零增长，希望全球经济在这种模式下缓解上述问题，但由于中国人口太多，城市每年都有上千万失业和潜在失业人员，这个数据还在随着待就业人口增加而增加，再加上巨量的农村人口都吃不起肉，不能维持8％以上的增长速度将会产生社会问题。

作为企业而言，把握高增长模式的节奏很关键，要符合国策同时要注意科学。大家都希望我们也能快速进入太空和美国一比高低，但其中的成本、风险都需要考虑进来，不是谁都能保证企业发展提速后对国家大利益的保障。在确保环保、无通胀下谁都知道高增长是好的事情，但是目前恰好相反，往往是被西方所恐惧的高能耗、高污染的基础工业成为我国经济发展的大头戏，所以从这个方面，我国也面临经济转型的客观问题。最近国家政府也强调环保，原因也在于此，大家都知道我国经济这些年高增长很大部份导致了河流污染、肉制品滥用激素等负面影响。为了祖国的健康发展我们企业也需要扪心自问，用绿色环保高科技去维护国家的利益。

内控

从另外一个内控管理而言，目前管理制度往往抄袭，体现不出行业特点，一个行业的制度在另外一个行业照样可以使用，如果把采石油的安全管理制度放到到地下采煤的行业，不出事故才怪呢！个别煤矿企业这方面制度偏弱，时不时出现大面积安全问题，网上有报道，政府最近要求所有煤矿职工必须经过职业培训。除了管理制度的建立健全，执行力也是很关键的，很多企业为了省钱、捞钱，对制度漠然处之，假发票满天飞、“小金库”成为很普遍的现象、偷工减料成为家常饭，很多有名的高楼、桥梁就是这么倒塌的！人民群众生命处在动荡之中。

从这个角度而言，总会计师应当把握好如下工作：

一、 组织调查所处行业各种大的风险，针对这些风险建立健全内控体系。中海油服公司多年前海上平台作业都是男职工，平时没事喝酒打牌，但井架高空作业出现几例酒后作业高空坠落事件，及时制定了海上平台不得喝酒的规定，前几年还健全了针对各种作业模块的财务内控体系，被中海油集团其它公司所借鉴。

二、 对财经制度执行力要落实到位、加强和完善审计工作。去年针对飞机售票处开假发票职工多报销的情况，中海油加强了机票网上核实的工作。

总体而言，我国审计沿袭西方风格，落后于西方，审计建议的水平更多局限在账簿报表的历史研究，缺少对未来的判断，如果审计不能全面学习和掌握西方先进的财经审计系统，我们的审计将面临边缘化。所以作为总会计师，应当注重培养一批经过国际培训过的审计人员，这样做出的审计建议才能让高层从全球视野理解审计工作、了解企业未来发展的机遇与风险。

当然西方的审计也面临这种全球性金融风暴风险的挑战，全面掌握西方审计理论后我们国人也需要找到超越西方而不是盲目抄袭西方的理论模式，比如加大对通货膨胀对经济、企业发展影响的研讨。通货膨胀是很要命的事情，一战后的德国、蒋介石大陆末期的中国都导致大量企业破产，目前欧美国家面临巨大的债务偷偷扩大他们货币供应量迫使全球进入陌生的全球通货的怪圈，我们央企长期积累的流动性资产也面临痛苦的抉择，整个企业界如果都面临这种问题那么财务管理和审计研究向通货领域延伸是存在必要的了。目前放眼全国，我们审计优秀的案例基本在发现什么贪官、发现什么贷款漏洞、发现什么管理漏洞，这些问题的发现确实对维护管理起到重要作用，但是这些问题反映的问题所涉及的资金总量在每年我国数万亿美元的资金流水管理中显得微不足道了！

三、完善会计核算系统、提高会计素质。中海油公司自从引入ERP软件管理后，不能通过ERP考核的会计就不是合格的会计。该系统将财务和采办、库房之间业务搭建在一个管理平台，由于它是新生事物，本身也不是很完善，在决算和预算之间、财务需求和审计需求之间还存在一定需要完善的地方，这就带来了很多基础管理方面的问题，所以一方面加强会计的基础培训，另一方面也需要逐步完善ERP系统的升级、健全方面的工作。

其他

除了上述之外，总会计师还要帮广大的职工考虑理财，由于取消福利分房，很多企业又没有及时建立大规模的职工宿舍，导致很多企业职工在高涨的房价面前军心动摇，有些企业甚至刚上市就鼓励职工买自己公司的股票，导致很多职工高位被套牢。

结尾

总之，总会计师相当企业的经济灵魂，应当有着孔明般的智慧、拥有放眼全球的胆识、擅长规避系统性风险。如果只会处理一般事物，那谁都会，如何防范巨大经营风险、冷静应对各种外部环境变动、提前布局才是优秀总会计师的风范。

“沧海横流才显英雄本色”，希望在总会计师们英明带领下，我们普通员工在温暖的企业大家庭都能过上好的日子。